ITP y AJD. Transmisión de valores. Sobre la aplicación de la exención. Art. 108 de la LMV. En el supuesto planteado en la consulta, la entidad A es propietaria del 23 por 100 de otra entidad B y el resto son propiedad de varios hermanos y de una sociedad formada por dos hermanos y sus esposas. Es decir la entidad de la que se va adquirir las acciones es ya propiedad al 100 por 100 de la entidad A y del grupo familiar que posee el 80 por 100 del capital de la entidad adquirente. La entidad B tiene más del 50 por 100 de su activo en bienes inmuebles afectos a la explotación económica. La entidad A tiene el propósito de comprar al resto de los socios de B sus acciones, con el propósito de llegar al 100 por 100 del capital. No concurren los requisitos exigidos para conformar el presupuesto de hecho en el que procede la aplicación de la excepción a la exención prevista en dicho apartado y, en consecuencia, la transmisión de valores en cuestión quedará exenta del IVA, o ITP y AJD al que está sujeta. A este respecto, con la nueva redacción del art. 108 de la LMV que ha entrado en vigor el 31 de octubre de 2012, las transmisiones de valores estarán exentas del IVA o del ITP y AJD, salvo cuando mediante dicha transmisión de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, IVA o ITP y AJD, entrando en juego la regla especial, conforme a la cual dicha transmisión quedará sujeta al impuesto eludido, y ya no como transmisión de valores, sino como transmisión de inmuebles; lo cual implica que desde ese momento la transmisión de los valores en cuestión se tratará en el impuesto aplicable como transmisión de inmuebles a todos los efectos.

IVA. Exenciones. Servicios de gestión discrecional de carteras. La DGT cambia el criterio mantenido hasta el momento a la luz de la reciente jurisprudencia del TJUE, el cual en Sentencia de 19 de julio de 2012, asunto C44/11, declara sujetos y no exentos de IVA los servicios de gestión discrecional de carteras de inversión.

La DGT ha emitido un informe en el que da respuesta a las cuestiones planteadas por la AEAT sobre la forma en que el destinatario de la factura electrónica debe prestar su consentimiento, requisito éste exigido por el artículo 9.2 del nuevo Reglamento de Facturación.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Hecho imponible. Los interesados fueron objeto de indebida repercusión de IVA en una adquisición inmobiliaria, y posteriormente recibieron sendas liquidaciones tributarias por el ITP y AJD. No existe el hecho imponible constitutivo del IVA que debe estar en el origen de la obligación tributaria. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. Garantías de la deuda tributaria. Cabe la suspensión del ingreso de un tributo sin garantía, en caso de que exista un ingreso por otro tributo incompatible, no siendo suficiente la mera repercusión y soporte improcedente del IVA para que se pueda producir la suspensión del ITP, sino que dicha cuota del IVA debe haberse ingresado por el sujeto que repercute en el Tesoro Público a efectos de que pueda ser aplicable la suspensión sin garantía.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Deducción por inversión en vivienda habitual. El interesado tiene derecho a consolidar las deducciones practicadas por las cantidades depositadas en una cuenta-vivienda cuando invierta dicho importe en la adquisición de la que constituya su residencia habitual, en el plazo de tiempo de 4 años desde la apertura de la cuenta-vivienda. La inversión en una vivienda en construcción da derecho a la consolidación del derecho a las deducciones practicadas cuando las obras finalicen en el plazo de 4 años.

Nota informativa del departamento de Gestión de la AEAT sobre el nuevo gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas, establecido por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. La entidad interesada, dedicada al montaje de ascensores, expidió facturas al tipo general (16% y 18% en 2009 y 2010) de IVA, cuando el tipo impositivo aplicable correcto era el 7% y 8%. En el supuesto planteado, puesto que el tipo impositivo aplicable es aquél que esté vigente en el momento del devengo de la operación, el tipo aplicable que deberá aplicarse en las facturas rectificativas expedidas por la entidad interesada es aquél que estaba vigente (7% u 8%) en el momento de producirse el devengo de las operaciones objeto de rectificación, y no el vigente en el momento de llevar a cabo la rectificación.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Convenios de doble imposición. Convenio Hispano-Alemán. Ganancias de capital. El Convenio regula la atribución de gravamen sobre las ganancias de capital o incrementos de patrimonio, entre los que se incluyen las ganancias obtenidas a título gratuito, en su artículo 13, según el cual, estarán sujetos al IRNR las ganancias patrimoniales obtenidas a título lucrativo o gratuito cuando los bienes heredados sean bienes inmuebles ubicados en territorio español, como la finca citada en el presente caso. En cuanto al saldo de una cuenta corriente y el fondo de inversión, siempre que no formen parte del activo de ninguna actividad económica, resulta aplicable el apartado 3 y las ganancias resultantes de la aceptación de la herencia se someterán a imposición en el Estado en que reside quien obtiene la ganancia patrimonial, luego en Alemania, quedando exentas en España por aplicación del Convenio.

RTEAR de Andalucía de 11 de enero de 2013. IVA/TPO. Adquisiciones a particulares de oro, plata y joyería, realizadas por un empresario dedicado a la compraventa de estas mercancías. La reclamación se interpone por contra la liquidación por ITP al considerar el contribuyente que se trata de una operación sujeta y no exenta de IVA. El TEAR anula la liquidación y ordena la retroacción de actuaciones por no haber solicitado dictamen al Consejo Territorial, según lo establecido en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, para los casos de conflicto entre la Administración General del Estado y las Comunidades Autónomas en relación con tributos o deudas tributarias incompatibles.

RTEAR de Andalucía de 11 de enero de 2013, rec. 14-02739-2012. Adquisiciones a particulares de oro, plata y joyería, realizadas por un empresario dedicado a la compraventa de estas mercancías. La reclamación se interpone por contra la liquidación por ITP al considerar el contribuyente que se trata de una operación sujeta y no exenta de IVA. El TEAR anula la liquidación y ordena la retroacción de actuaciones por no haber solicitado dictamen al Consejo Territorial, según lo establecido en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, para los casos de conflicto entre la Administración General del Estado y las Comunidades Autónomas en relación con tributos o deudas tributarias incompatibles.