IVA. Ejercicio del derecho a optar por deducir cuotas soportadas en el período de liquidación o en posteriores. Rectificación al alza de las cuotas deducidas en un período. Modificación de la opción. La inclusión de las cuotas de IVA soportadas en la autoliquidación correspondiente a un período de liquidación constituye una opción, en el sentido que el contribuyente facultativamente puede optar por ejercer el derecho a la deducción en el período en el que se soportaron las cuotas o en cualquiera de los posteriores. Dicha opción no es susceptible de modificación una vez vencido el plazo de presentación de la autoliquidación de ese período, sin perjuicio del ejercicio de ese derecho en las siguientes de conformidad con el artículo 99.3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido.

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA. Derivación de responsabilidad de las deudas tributarias. Colaboradores y otros responsables solidarios de las sanciones tributarias. Limitación de las reducciones que benefician al deudor principal. FIJA CRITERIO. Las reducciones de las sanciones que se regulan en el artículo 188 apartados 1.b) y 3 no son de aplicación a las sanciones cuya acción de cobro se derive en virtud del artículo 42.2 de la LGT.

El TEAC estima el recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio promovido por la Directora del Departamento de Recaudación de la AEAT y fija criterio sobre el alcance de las reducciones de las sanciones reguladas en el artículo 188 apartados 1.b) y 3 de la LGT.

ISD. Beneficios fiscales. Transmisión mortis causa de participaciones de la empresa familiar. Aplicación de la reducción del 95%. Se cuestiona el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa del IP para considerar las participaciones exentas del mismo. Concretamente el referido a que el causante ejerza funciones de dirección y perciba por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de sus RT y RAE. Considera el Tribunal que el hecho de que el causante en el año de fallecimiento hubiera estado de baja laboral, percibiendo por ello el subsidio de incapacidad temporal, no supone el incumplimiento del requisito exigido, dado que las cantidades percibidas lo fueron en concepto de incapacidad temporal, no de pensionista, siendo sustitutivas de sus ingresos normales, que representan más del 50% de sus rendimientos, por lo que constituyen su principal fuente de renta. Además, se tiene en cuenta el cumplimiento de dicho requisito también en el año anterior (2001) y recuerda el Tribunal que ni la Ley ni la resolución de la DGT que la interpreta ciñen el computo al ejercicio del fallecimiento exclusivamente, pues el periodo de computo no puede realizarse con carácter general, ya que daría lugar a situaciones absurdas.

IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Sujeción al impuesto. Escritura pública de constitución de Junta de Compensación que necesariamente ha de otorgarse en escritura pública. Documento notarial evaluable económicamente por la afectación de los bienes al cumplimiento de fines y obligaciones, y que preceptivamente ha de inscribirse en el Registro de la Propiedad. No concurrencia de la exención del art. 45.I B 7) LITP-AJD la cual es aplicable exclusivamente a las operaciones traslativas realizadas a las Juntas de Compensación por sus miembros, o de aquélla a éstos previa su reparcelación, siempre y cuando además se cumplan los correspondientes requisitos urbanísticos. Confirmación de la declaración de la Instancia de sujeción al impuesto y de no concurrencia de causa de exención. Reitera doctrina.

El Tribunal Supremo desestima el recurso de casación para la unificación de doctrina interpuesto por el obligado tributario frente a la sentencia del TSJ Cataluña, sobre liquidación practicada por la Generalitat de Catalunya por el concepto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, confirmando íntegramente la resolución judicial impugnada.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Devengo y exigibilidad. Títulos de transporte no utilizados y cantidades abonados por una compañía de transporte aéreo a una empresa de la misma naturaleza como contraprestación por la venta de dichos títulos. Interpretación de la Sexta Directiva, artículos 2.1 y 10.2. La emisión de billetes por una compañía aérea está sujeta al IVA aun en caso de que los pasajeros no hayan utilizado los billetes emitidos y no puedan reclamar su reembolso. El IVA soportado por un pasajero cuando compró un billete de avión que no ha utilizado es exigible desde el momento del cobro del precio del billete, bien sea por la propia compañía aérea, bien por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de ésta o bien por un tercero que actúe en nombre propio pero por cuenta de la compañía aérea. Por último, los citados artículos deben interpretarse en el sentido de que si un 3º comercializa billetes en el marco de una franquicia y abona en concepto de billetes emitidos y caducados, una cantidad a tanto alzado calculada mediante la aplicación de un porcentaje sobre el volumen de negocios anual realizado con las correspondientes líneas aéreas, dicha cantidad está sujeta al Impuesto por tratarse de la contraprestación de esos billetes.

IRPF. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Determinación del valor de adquisición en la venta de determinados inmuebles. Para la determinación del incremento patrimonial a efectos del IRPF por la enajenación de determinados inmuebles se ha de tomar en consideración como valor de adquisición el consignado por la Comunidad de Madrid a efectos del ITP y AJD. Aplicación del principio de unicidad de las valoraciones. Ver consulta de la DGT V1181-15, de 16 de abril en sentido contrario.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Ganancias patrimoniales. En el presente caso, existió traditio conforme al artículo 1464 del CC a través del contrato analizado, adquiriendo la entidad S.L la posesión o titularidad del citado inmueble, por haber adquirido el pleno poder de disposición sobre él, representando aquel el título, estando representado el modo por los actos de disposición a los que se hace referencia. La propiedad, en cambio, se obtuvo con la escritura pública reseñada. Si todo ello es así, y si el documento privado es de 30 de diciembre de 2002 y la escritura pública de adquisición es de 18 de marzo de 2004, resulta evidente que el período de generación para la ganancia, es superior a un año, cumpliéndose los requisitos previstos en el artículo 40.1 del TRLIRPF, debiéndose integrar esa ganancia en la parte especial de la base imponible, tal como realizó la citada sociedad. Estimación del recurso.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales. Reinversión de ganancias: requisitos. Gozan de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en un plazo máximo para la reinversión del importe obtenido en la enajenación de 2 años. La interesada ha acreditado que el contrato privado de compraventa es anterior al fijado por la administración, mediante certificación expedida por la empresa de mudanza, que recoge que el mobiliario propiedad de la interesada fue mantenido en su guardamuebles, y trasladado al domicilio actual casualmente al día siguiente del otorgamiento del contrato privado de compraventa. Cabe entender plenamente materializada la compraventa en esa fecha, en aplicación de la teoría del título y el modo, por lo que se cumple el plazo para realizar la reinversión.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES. Comprobación de valores. Reiteración. Anulación de acuerdo de comprobación por falta de motivación. Improcedencia de reiterar la misma o similar deficiencia de motivación por tercera vez. Reitera doctrina sobre la obligación de motivar los actos de comprobación de valores producidos en el seno de un procedimiento de gestión o inspección tributaria. Necesidad de determinar las circunstancias físicas y jurídicas que individualmente concurren en el objeto de comprobación. Examen de los métodos de comprobación. Dictamen de perito y método de comparación de mercado para determinar el valor del inmueble comprobado. El reconocimiento directo y personal del inmueble por el perito constituye una garantía de acierto para la motivación de la comprobación de valores. INTERESES TRIBUTARIOS DE DEMORA. Anulada la valoración, resulta improcedente pronunciarse sobre la exigencia de intereses.

Declaración de responsabilidad. Aplicación retroactiva del artículo 41.4 LGT. Resolución económico-administrativa que determina mantener el acuerdo de declaración de responsabilidad y retrotraer actuaciones hasta el momento del requerimiento del pago. Inaplicabilidad de los plazos del artículo 150.5 LGT. Plazo de prescripción del derecho de la Administración para exigir la responsabilidad al interesado. En aquellos supuestos en los que, por aplicación retroactiva del artículo 41.4 LGT y manteniendo el acuerdo de declaración de responsabilidad dictado, se acuerde la retroacción de actuaciones con el objeto de que se otorgue al responsable la posibilidad de beneficiarse de la reducción del 25% regulado en el artículo 188.3 LGT si se dieran las circunstancias aquí contempladas, no son de aplicación los plazos regulados en el artículo 150.5 LGT en la medida en que no se trata de la necesidad de dictar una nueva liquidación en ejecución de una resolución judicial o administrativa, anulación por razones sustantivas, sino únicamente de requerir el pago de dicha liquidación, contenida en el acuerdo de declaración de responsabilidad, con la posibilidad de beneficiarse de la correspondiente reducción en relación a las sanciones.