V2406-17, de 25 de septiembre de 2017

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y AJD. Recurso extraordinario de revisión. Adquisición de los activos de una sociedad declarada en concurso de acreedores. La adquirente no se subroga en la posición jurídica de la concursada y por lo tanto, no puede interponer recurso de revisión frente a las liquidaciones del Impuesto satisfechas y no cuestionadas por ésta. 

V2369-17, de 18 de septiembre de 2017. Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas. Rendimientos del trabajo. Compensación económica ofrecida por la empresa al personal pasivo en sustitución de las cestas de Navidad y ciertos beneficios sociales. Aplicabilidad de la reducción del 30% prevista en el art. 18.2 de la LIRPF, al tener estas compensaciones la consideración de rendimientos notoriamente irregulares.

V2490-17, de 04 de octubre de 2017. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Rendimientos de la actividad profesional. Gastos deducibles en estimación directa. Atenciones a clientes y proveedores: compra de lotería como obsequio a clientes. La compra de décimos de lotería destinados a los clientes, serán fiscalmente deducible siempre que cumpla con lo establecido en el artículo 15 de la LIS, cuyo apartado e) limita los gastos por atenciones a clientes o proveedores deducibles al 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.

V2316-17, de 13 de septiembre de 2017. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. IVA soportado. Adquisición de un e-reader para uso profesional. La cuota soportada por la adquisición del libro electrónico será deducible siempre y cuando éste se utilice exclusivamente para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional. No será deducible en cuantía alguna en el caso de que sea utilizado indistintamente para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional y para necesidades privadas, salvo que pudiera ser considerado como bien de inversión. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El "ereader" podría constituir un elemento patrimonial afecto a la actividad profesional desarrollada por la consultante. Esta afectación deberá cumplir las siguientes condiciones: que se utilice exclusivamente en la actividad o que si se utiliza también para fines privados, esta utilización se realice en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. 

V2669-17, de 19 de octubre de 2017. Obligación de información sobre bienes y derechos en el extranjero. La obligación de declarar se establece, con carácter general, sobre los bienes inmuebles y derechos sobre los mismos situados en el extranjero de que sea titular el obligado tributario a 31 de diciembre de cada año. Por lo que concierne a los bienes inmuebles, a afectos de delimitar si se sobrepasa el límite conjunto de 50.000 euros de la obligación de declarar, previsto en el apartado 6.d) de ese precepto, aquellos se determinarán por su valor de adquisición. En el caso planteado en la consulta de que dicho valor no esté fijado en euros, el tipo de cambio utilizado para determinar el valor de adquisición será el vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la declaración, ya que es en esta fecha en la que se establecen, con algunas excepciones, las circunstancias de titularidad determinantes de la obligación de declarar. Una vez determinado el valor de adquisición del bien inmueble, que en el caso consultado fue superior a 50.000 euros, las variaciones en el tipo de cambio que se produzcan en años posteriores al año de declaración no se tendrán en cuenta para determinar si se ha producido un incremento de valor conjunto superior a 20.000 euros, a efectos de presentar una nueva declaración informativa del bien inmueble.

V2778-17, de 27 de octubre de 2017. ISD. Desde el punto de vista tributario es exclusivamente el fiduciario quien vende, pues, mientras se mantenga el fideicomiso, es el único propietario, propiedad adquirida con la aceptación de la herencia y cuyos efectos se retrotraen a la fecha de fallecimiento del causante. Por eso, para el fiduciario el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se devenga ese día.  Correlativamente, para los fideicomisarios ese día no se devenga el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, precisamente porque todavía no han adquirido nada, ya que su adquisición está pendiente de que se produzca la condición o el plazo que permitirá la delación del fideicomiso. Esa limitación es la que origina que para ellos todavía no se haya devengado el impuesto, pues, como dispone el artículo 24.3 de la LISD, se trata de una adquisición de bienes cuya efectividad se halla suspendida por la existencia de un fideicomiso, y se entenderá siempre realizada el día en que dicha limitación desaparezca, bien por cumplimiento del plazo, bien por el de la condición, bien por cualquiera de las demás causas previstas en la regulación sustantiva de la institución del fideicomiso; en este caso, de lo previsto al respecto en los artículos 426-1 y siguientes de la Ley 10/2008, de 10 de julio, del libro cuarto del Código Civil de Cataluña, relativo a las sucesiones. 

V2190-17, de 22 de agosto de 2017. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. Una fundación en cuyas instalaciones hay un espacio dedicado a establecimiento de servicio social sustitutivo del hogar preparado para prestar el servicio de residencia que va a contratar a una entidad para la realización de obras de rehabilitación de dicho espacio. En consecuencia, tributarán al tipo impositivo reducido las ejecuciones de obra para la rehabilitación de un edificio propio o arrendado por la interesada, siempre que dicha edificación vaya a destinarse a vivienda con carácter permanente para las personas indicadas en los hechos, y que más del 50 % de la superficie total de esta nueva edificación tenga como uso el de vivienda, en las condiciones señaladas. Concepto de obras de rehabilitación. Necesidad de disponer de suficientes elementos de prueba que acrediten la verdadera naturaleza de las obras proyectadas, tales como, entre otros, dictámenes de profesionales específicamente habilitados para ello o el visado y, si procede, calificación del proyecto por parte de colegios profesionales.

V2213-17, de 5 de septiembre de 2017. IRPF. Si la adquisición de las acciones por los cónyuges, constante matrimonio, se efectuó con dinero ganancial, la titularidad de las mismas correspondería a la sociedad de gananciales, por lo que su titularidad se atribuirá por mitad a cada uno de ellos. La disposición transitoria novena de la LIRPF establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, o desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de su transmisión, que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

Dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo por tal, la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. La cuantía de 400.000 euros deberá ser tenida en cuenta por cada contribuyente de forma individual, tanto en tributación individual como en tributación conjunta.

V2200-17, de 30 de agosto de 2017. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Regímenes especiales. En la medida en que los socios de la entidad escindida interesada obtengan participaciones en cada una de las entidades beneficiarias de la escisión de manera proporcional a su participación en aquella, la aplicación del régimen fiscal especial no requerirá que los patrimonios escindidos constituyan ramas de actividad. Por tanto, si se cumplen los requisitos del art. 76.2.1º.a) LIS, la operación descrita podrá acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII del mismo texto legal. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. La transmisión objeto de análisis, en cuanto constituya la transmisión una unidad económica autónoma, se encontrará no sujeta al IVA. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Operación de reestructuración no sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITPAJD y exenta de las modalidades de TPOyAJD de dicho impuesto. IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE TERRENOS DE NATURALEZA URBANA. El no devengo y por tanto la no sujeción al IIVTNU está condicionado a que, en la operación de escisión, concurran las circunstancias establecidas en la disp. adic. 2ª LIS. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. La sociedad matriz de la sociedad que se escinde podrá seguir disfrutando de la exención, ya que las dos nuevas sociedades filiales van a cumplir con los requisitos exigidos para considerarlas como entidades que realizan una actividad económica.

V2706-17, de 23 de octubre de 2017. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Venta de labores de tabaco a través de máquinas expendedoras mediante la modalidad de gestión delegada. Existencia de dos operaciones diferenciadas una entrega de labores de tabaco del expendedor (estanco) al punto de venta con recargo (bar, cafetería, etc.), y una entrega de labores de tabaco del punto de venta con recargo al consumidor final. Los estancos que apliquen el régimen especial del recargo de equivalencia por su actividad de comercio al por menor de tabaco, (apdo tres del artículo 154 LIVA), no pueden repercutir cantidad alguna en concepto de recargo de equivalencia con ocasión de las ventas de tabaco que efectúen, cualquiera que sea la condición del destinatario de dichas ventas; aunque si repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del IVA a la base imponible correspondiente a las ventas de tabaco. Los estancos que apliquen el régimen general del Impuesto por su actividad de comercio al por menor de tabaco, cuando vendan tabaco a establecimientos autorizados a la venta con recargo acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia por su comercialización, deberán repercutir tanto el IVA como el recargo de equivalencia correspondiente sobre dichos establecimientos.