1. La no deducibilidad de los intereses en los supuestos de subcapitalización. El art. 20 de la Ley 43/1995 reproduce, con alguna modificaciones, la norma anti-subcapitalización incluida en el art. 16.9 de la Ley anterior, en la redacción dada a este precepto por la Ley 18/1991. Y aparentemente el precepto es aplicable con carácter general cualquiera que sea el país de residencia del prestamista. Sin embargo, una interpretación del precepto en el marco de los convenios de doble imposición puede llevar, como veremos, a excluir su aplicación respecto a los países con convenio, aunque concurran los requisitos de la sucapitalización. E igualmente cabe plantearse, aunque la Ley reguladora del Impuesto sobre Sociedades no lo prevea, la necesidad de reconocer al prestamista español la posibilidad de aplicar las deducciones por doble imposición internacional cuando en el extranjero se aplique una norma anti-subcapitalización. Antes de entrar en estas cuestiones conviene precisar el alcance del citado art. 20, que dista de presentar una redacción absolutamente clara. El supuesto de hecho tipificado como subcapitalización ("thin capitaliza¬tion") se basa en la existencia de endeuda¬miento, directo o indirecto, con una persona no residente y vinculada, siendo el ratio de endeudamiento sobre el capital fiscal superior a 3 (en lugar del 2 vigente bajo la anterior normativa). En cuanto al concepto de endeudamiento, la ley no lo define, por lo que en principio es irrelevante el tipo de operación o contrato que lo origina. Pero no parece que puedan computarse las deudas derivadas de operaciones comerciales, salvo que éstas encubran una financiación a la sociedad.

1º RÉGIMEN DE LOS PAGOS FRACCIONADOS A CUENTA EN EL I.S. DURANTE LOS EJERCICIOS 1983 A 1995 Vamos a comenzar la ponencia con una breve exposición de la evolución normativa del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, desde 1983 hasta 1995. La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 1983, fue la primera en la que aparece el pago fraccionado, con la denominación entonces de pago a cuenta, denominación que en la actualidad se utiliza, según el Art. 39 de la Ley 43/1995 del I.S., para agrupar los siguientes conceptos deducibles de la cuota íntegra: las retenciones a cuenta, los ingresos a cuenta, los pagos fraccionados y la cuota pagada por las Sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal. La Ley 61 no preveía en su redacción original los pagos a cuenta en su Art. 32.

El real decreto 2458/1996, de 2 de diciembre, crea en la Secretaría de Estado de Hacienda y adscrito al Secretario de Estado, el Consejo para la Defensa del Contribuyente. Por la fecha, colijo que el Gobierno ha querido sumarse de esta manera sencilla, pero emotiva, a los actos conmemorativos de mi aniversario. No diré el número. Todavía estoy lejos del centenario. Según el artículo 1 del real decreto, el Consejo tiene «naturaleza asesora, sin perjuicio de las competencias atribuidas a su unidad operativa adscrita». Por resolución de la Secretaría de Estado de Hacienda de 14 de febrero de 1997 se establece el procedimiento para la formulación, tramitación y contestación de las quejas, reclamaciones y sugerencias dirigidas al Consejo.

1. Panorama desde el puente Durante el pasado mes de enero, el Gobierno ha tenido la benevolencia de enviar a las Cortes un proyecto de ley de Derechos y Garantías del Contribuyente, rótulo que ha sustituido al que antes se barajaba, de Estatuto del Contribuyente, tal vez porque éste último recordaba demasiado el de Estatuto del Toro de Lidia. La idea original, de marcado tinte electoralista, había sido acogida con cierta tibieza en los ambientes universitarios y profesionales. Entre unos y otros predominaba la idea de que en la ley 30/1992, de régimen jurídico de las administraciones públicas y de procedimiento administrativo común, y en la ley general tributaria, ya teníamos suficientes garantías y derechos del contribuyente. El problema no era de insuficiencia de normas, sino de cumplimiento. Y un paso previo para ello sería la purga de los tres pecados originales de la Agencia Tributaria, que en algún otro lugar he señalado: sistema de financiación, sistema de señalamiento de objetivos, sistema de incentivos. Mientras un inspector de la Agencia pueda, porque él y la organización que le ampara tienen interés económico en ello, levantar un acta arbitrariamente; y mientras para restablecer la justicia lesionada tengamos que peregrinar durante ocho o diez años por los tribunales, los derechos y las garantías podemos pintárnoslos al óleo: no nos sirven para nada, señores.

A) PARTICULARIDADES DEL CIERRE DE ESTE AÑO. B) PRINCIPALES NOVEDADES EN LA NORMATIVA FISCAL 1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. 2. CONCEPTO DE «EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSIÓN» EN LA LEY 43/1995 Y CONCEPTO DE «PYME» EN LA NORMATIVA FORAL. 3. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS. 4. PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE. 5. LA «ESTANQUEIDAD» O LA «NO ESTANQUEIDAD» DE EJERCICIOS. 6. EL CONCEPTO DE «NECESARIEDAD» EN LOS GASTOS. 7. DIFERENCIAS ENTRE CRITERIOS CONTABLES Y CRITERIOS FISCALES. 8. PRINCIPALES NOVEDADES EN LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN RELACIÓN CON LOS AJUSTES POR DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES. 8.1. Diferencias en moneda extranjera. 8.2. Valoración de existencias. 8.3. Las subvenciones de capital. 8.4. Ingresos de inversiones financieras y crediticias. 8.5. Participaciones de administradores. 8.6. Provisiones por depreciación del inmovilizado material o inmaterial 8.7. Provisión por depreciación de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales. 8.8. Provisiones para insolvencias. 8.9. Provisiones para gastos de garantía, revisiones y devoluciones de ventas. 8.10.Provisiones para riesgos y gastos. 8.11.Provisiones por depreciación de valores negociables. 8.12.Amortizaciones del inmovilizado. 8.13.Saneamiento del activo. 8.14.Arrendamiento financiero (leasing). 8.15.Permutas de bienes y derechos. 8.16.Donativos y liberalidades. 8.17.Gastos no deducibles. 8.18.Operaciones vinculadas. 8.19.Subcapitalización. 8.20.Descubrimiento de elementos ocultos. 8.21.Presunción de retención. 8.22.Presunción de retribución. 8.23.Revalorizaciones contables. 8.24.Las correcciones por depreciación monetaria. 8.25.Diferimiento por reinversión de beneficios extraordinarios. 8.26.Exención por reinversión. 8.27.Rentas no integrables en la base imponible. 9. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. 10. LA «BASE LIQUIDABLE» EN LA NORMATIVA FORAL (ARTS. 25 Y 26) 11. TIPOS DE GRAVAMEN 12. AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS EN LAS CUENTAS FISCALES. 13. LOS PAGOS FRACCIONADOS. 14. ESQUEMA DEL IMPUESTO DEVENGADO (GASTO CONTABLE) 15. ESQUEMA DEL IMPUESTO A PAGAR

1. Normativa. 2. Quiénes pueden acogerse a la actualización. 3. Obligaciones contables. 4. Elementos actualizables (condiciones). 5. Situación contable de los elementos actualizables. 6. Período de actualización. 7. Balance actualizado. 8. Reserva de revalorización. 9. Coeficientes de actualización. 10. Forma general de aplicación de los coeficientes. 11. Aplicaciones especiales de los coeficientes. 12. Correcciones del importe de actualización según la forma de financiación del sujeto pasivo. 13. Contabilización de la actualización. 14. Información en las cuentas anuales. 15. Amortización de los elementos actualizados. 16. Transmisión de elementos actualizados. 17. Disposición de la cuenta "Reserva de revalorización". 18. Comprobación de las operaciones de actualización. 19. Gravamen único de actualización. 20. Presentación del balance actualizado. 21. Ventajas e inconvenientes de la actualización

1. Introducción El método objetivo de Signos, Índices y Módulos (S.I.M.) se rige por lo dispuesto en la Ley General Tributaria (L.G.T.) y en la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta (I.R.P.F.). La L.G.T., como cuerpo normativo de prioritaria aplicación en materia tributaria (artículo 9) recoge los «principios básicos... que constituyen el régimen jurídico del sistema tributario español» (artículo 1) y en tal sentido proclama en su artículo 49 que «El método de estimación objetiva...se utilizará con carácter voluntario». En consecuencia, la voluntad del contribuyente es requisito sine quanom, constitutivo, de la aplicación de este método de estimación objetiva: congruentemente, el modo de manifestar esa voluntad es accesorio, meramente declarativo. Por su parte, el artículo 68 de la L.I.R.P.F., asume también, como no podía ser menos habida cuenta de la prevalencia de la L.G.T. sobre cualquier otro cuerpo normativo ordinario, la voluntariedad de los S.I.M. y, en consecuencia, regula el modo de renunciar a su aplicación. En tal sentido, la interpretación conjunta de este artículo con el precepto reglamentario que lo desarrolla (artículo 28) nos lleva a concluir que la renuncia deberá verificarse mediante la presentación, en los plazos establecidos, de una declaración censal. Por tanto, para optar por el método de S.I.M. bastará con no hacer nada. Sin embargo como ha puesto de relieve la doctrina (la Profesora De Juan Lozano en su monografía «La estimación objetiva por signos, índices y módulos»), este modo de articular la renuncia no es sociológicamente adecuado. Efectivamente, en muchos casos, la «no renuncia» se deberá, no a la voluntad del contribuyente de determinar su rendimiento conforme a la modalidad de S.I.M., sino a su absoluto desconocimiento de que la actividad empresarial que desarrolla se incluye entre las susceptibles de quedar sujetas a tal modalidad.

1. El sistema de financiación de las Comunidades Autónomas en los pactos de 1996 El objeto de esta ponencia es el análisis de las modificaciones resultantes de la ley 14/1996. Como asesores fiscales, lo que nos interesa principalmente es la proyección que pueden tener estas medidas sobre los contribuyentes. Pero como ciudadanos nos ha de interesar también su encaje y justificación dentro del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas. Por esta razón os haré, como introducción, cinco céntimos. La financiación de las Comunidades autónomas de régimen común está integrada, principalmente, por los siguientes recursos: a) Los tributos propios que puedan establecer las Comunidades: en Cataluña, además de las tasas, tenemos como tales el impuesto sobre el bingo, el recargo sobre la tasa de las máquinas tragaperras, el canon de infraestructura hidráulica y el incremento de tarifa y canon de saneamiento.

1. El incorrecto entendimiento de la presunción de retenciones establecida en la Ley 18/1991. La Ley 18/1991, reguladora del Impuesto sobre la Renta, establecía en el número dos de su artículo 98, la presunción de que las cantidades efectivamente satisfechas por los sujetos obligados a retener se entienden percibidas en todo caso con deducción del importe de la retención correspon¬diente. Esta norma era práctica¬mente idéntica a la contenida en el art. 36 de la anterior Ley 44/78, con la única diferencia de que la nueva Ley 18/1991 recogía de forma expresa la salvedad antes meramente reglamenta¬ria y ceñida a los rendimien¬tos profesiona¬les según la cual la presunción no se aplica cuando se trata de "retribucio¬nes legalmente establecidas". El alcance de la presunción ha venido planteando numerosos problemas, ofreciendo la práctica administrativa y jurisprudencial las más diversas soluciones a los mismos. Así, tanto el TEAC (Res. 2 de noviembre de 1989) como los Tribunales Superiores de Justicia (STSJ del País Vasco de 3 de febrero de 1990) muy a menudo se han inclinado por considerar que la presunción tiene un carácter iuris tantum, cuando del tenor de la Ley, y en particular del empleo de la expresión "en todo caso", resultaba claramente lo contrario.

La disposición citada en el encabezamiento desarrolla y aclara -incurriendo en algún punto en exceso reglamentario- las normas del artículo 5 del real decreto-ley 7/1996. El reglamento aparece dividido en tres títulos, relativos, respectivamente, al régimen general, especialidades aplicables a las personas físicas y gravamen único de actualización. En el presente comentario nos ceñiremos a aquellas normas del reglamento que representen complemento o ampliación de las del decreto-ley, que damos por conocidas.